– Fra «egen FoU» til «oppdragsforskning»
I et aktuelt kontorvedtak (2001–047KV1) behandlet skattekontoret spørsmål om løpende prising av immaterielle verdier i et selskap (A) som drev «oppdragsforskning» på vegne av prinsipalen (C). Saken gjaldt spørsmål om inntekten til A Norge AS kunne fastsettes ved skjønn etter sktl. § 13–1.
Saken er et eksempel på hvordan immaterielle verdier benyttes som overskuddsflytting, og illustrerer spørsmålet om hvem som har rett til avkastning på immaterielle verdier og bruk av Profit splitt-metoden i praksis.* Også omtalt i kontorets artikkel som kommer i våren 2015 i Utv.
Internasjonalt skjer det mye innenfor Transfer pricing (TP)-området, se eksempelvis BEPS*Addressing Base Erosion and Profit Shifting (BEPS), jf. rapport av 14. februar 2013. som er et resultat av internasjonalt samarbeid i regi av OECD for å motvirke problemet med uthuling av skattegrunnlag (skatteerosjon) og overskuddsflytting. Et område som benyttes for overskuddsflytting, er immaterielle verdier (BEPS action 6). OECD har også de senere årene arbeidet med oppdaterte veiledninger til kapittel 6 i OECDs retningslinjer for internprising*OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations.. Prising av immaterielle verdier har de senere årene vært et økt fokusområde fra ligningsmyndighetenes side.
Saksforholdet
A Norge AS er et datterselskap i X-konsernet beliggende i Norge. Selskapet driver virksomhet innen utvikling, design, produksjon og salg av medisinsk utstyr (Y-maskiner).
A ble ervervet av X-konsernet på slutten av 1990-tallet gjennom oppkjøp av A-konsernet, som A var en del av. Ca. ett år etter oppkjøpet ble det inngått en samarbeidsavtale mellom A og C, (C er et søsterselskap i X-konsernet beliggende i Delaware i USA). Samarbeidsavtalen regulerer i hovedsak teknologiutvikling i selskapet, deling av teknologi og betaling for delt teknologi.
Samarbeidsavtalen
Samarbeidsavtalen innebærer at A, i motsetning til tidligere, skal utføre «oppdragsforskning» (Contract R&D Service) på vegne av C. Det er avtalt at C blir eier av all teknologi og immaterielle eiendeler som utvikles etter inngåelsen av avtalen. Som vederlag for å utføre oppdragsforskningen fikk A dekket kostnader tillagt en fortjenestemargin (10 %). C har ikke betalt noe engangsvederlag til A for å få tilgang til immaterielle verdier eid av A. Avtalen innebar også at A, mot å få benytte teknologi fra øvrige forsknings- og utviklings(FoU)-enheter innen konsernet, vederlagsfritt overførte en tilgang til immaterielle verdier eid av A. I tillegg til funksjoner knyttet til forskning, utvikling, testing og produksjon av produkter, utfører A noen funksjoner knyttet til salg til det nordiske markedet, samt noen administrative funksjoner.
Virksomheten i A og C (hovedtrekkene)
A er en av omlag 10 FoU-enheter i X-konsernet beliggende i land som Østerrike, Kina, Israel og flere steder i USA. Antallet FoU-ansatte i A utgjør i underkant av 15 % av det totale antallet FoU-ansatte innen denne typen virksomhet i X-konsernet.
Virksomheten i A er organisert i flere avdelinger/hovedfunksjoner blant annet FoU, produksjon, kvalitet og salg/markedsføring. Det fysiske produktet produseres hos eksterne underleverandører. Programvaren til produktene blir produsert/utviklet av A og det er på denne måten at de kliniske forskningsresultatene implementeres i produktene. Det går et skille mellom den teknologiske plattformen, som er PC-basert, og den forskningen og utviklingen som skjer knyttet til Y-produktet som diagnoseverktøy. Den kliniske forskningen, som knytter seg til bruk av Y som diagnoseverktøy, utgjør hovedvekten av den forskningen som utføres av A. Tilførsel av immaterielle verdier (merverdier) til produktet skjer først når programvaren, hvor selskapets kliniske forskningsresultater er produktifisert, blir installert. Installasjonen gjøres av A. Et viktig og sentralt produkt for A har de siste tiårene vært Y, som ble lansert ca. ett år etter samarbeidsavtalen ble inngått, og som er en «videreføring» av tidligere versjoner av Y-produktet. I kontrollperioden er det foretatt oppdateringer/modifiseringer av Y, og ca. åtte år etter er ny Y lansert, samt at det er utviklet tilsvarende nye produkter, men som er betydelig mindre.
INTERNASJONALT: De ti FoU-enhetene i X-konsernet ligger i land som Østerrike, Kina, Israel og flere steder i USA.
Bransjen har vært underlagt en stor teknologisk utvikling. Immaterielle eiendeler som patenter, er antatt å ha en «levetid» på ca. fem år. Noen prosjekter skjer i samarbeid med andre FoU-enheter, herunder morselskapet i X-konsernet. Implementering av FoU-resultater fra slike prosjekter skjer i hovedsak hos A.
I den grad A (eller andre FoU-enheter) benytter seg av andre FoU-enheter i konsernet, blir disse kompensert med en kost pluss og inngår i forskningskostnadene som A får dekket. Dette innebærer at alle transaksjoner mellom de ulike FoU-enhetene prises med kost pluss, mens transaksjoner for royalty til C skjer etter en residual profit splitt-metode.
Det er ingen ansatte i C og Cs bidrag er løpende finansiering av FoU.
Identifisering av immaterielle verdier
På oppkjøpstidspunktet var A eier av en rekke immaterielle verdier, herunder immaterielle eiendeler som eksempelvis:
Teknologi/patenter
Betydelig know-how knyttet til FoU-staben
Øvrig know-how/goodwill
Basert på As PPA («Purchase Price Allocation») på oppkjøpstidspunktet, utgjorde immaterielle verdier ca. 80 prosent av total kjøpesum. Ulike sammenligningsundersøkelser viser at teknologirelaterte immaterielle eiendeler utgjør, i gjennomsnitt, 16,1 % av kjøpsprisen. Basert på dette kan kjøpsprisen fordeles på følgende måte; fysiske eiendeler 19,17 %, teknologi/patenter 16,19 % og andre immaterielle verdier 64,67 %.
